НДС повышается: что делать магазинам в переходный период?

Федеральная налоговая служба выпустила информационное письмо от 23.10.18 № СД-4-3/20667@, которое должно помочь предпринимателям-налогоплательщикам в переходный период между двумя ставками НДС. Как известно, с 1 января 2019 года размер основной ставки НДС составит 20 % вместо действующей в настоящее время ставки 18 %.

Однако нормами Налогового кодекса не предусмотрено, как платить НДС в так называемый переходный период. Например, когда оплата поступила до повышения ставки (в 2018 году), а отгрузка произошла уже после повышения (в 2019 году). А как раз такие растянутые во времени сделки характерны для деятельности ритейлеров, в том числе работающих в онлайне.

В письме описаны самые типичные случаи и то, как надо оформлять документы в каждом из них.

Аванс до 1 января, поставка – после

Предположим, предоплата товара произошла в 2018 году, а отгрузка – в 2019 году, и сумма предоплаты была рассчитана исходя из старой ставки НДС 18%.

В этом случае возникает налоговая разница. Она вызвана увеличением ставки НДС до 20% и, как следствие, увеличением суммы налога.

Сервис "Бухонлайн" приводит пример.

Допустим, в ноябре 2018 года покупатель перечислил предоплату на расчетный счет продавца в счет предстоящей поставки товара в сумме 118 руб. (в т. ч. НДС по ставке 18/118 — 18 руб.).

В мае 2019 года продавец отгрузил товар в счет полученной предоплаты на сумму 120 руб. (в т. ч. НДС по ставке 20% — 20 руб.)

Как мы видим, что за покупателем остался долг в размере 2 руб. (20 руб. – 18 руб.), который возник из-за увеличения суммы НДС. Авторы  письма считают, что в момент погашения указанного долга продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. Допустимо оформить единый корректировочный счет-фактуру к нескольким исходным счетам-фактурам.

Если покупатель, не являющийся плательщиком НДС или освобожденный от уплаты этого налога, перечислит налоговую разницу в 2018 году, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру. Если же такой покупатель погасит долг в 2019 году, то, по мнению ФНС, продавец вправе составить отдельный корректировочный документ. Это может быть справка-расчет или другой документ, созданный в произвольной форме. В него нужно включить суммарные (сводные) сведения обо всех случаях, когда такие покупатели гасили свои долги по НДС в течение месяца или квартала.

При этом заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры тоже зависит от того, до или после 1 января покупатель доплатил налоговую разницу в 2%.

Покупатель заплатил долг по налогу до 1 января

В этом случае уплаченный покупателем долг по налогу нужно считать дополнительной оплатой товара. Соответственно, с этой суммы необходимо исчислить НДС по ставке 18/118.

В приведенном выше примере НДС с дополнительной оплаты составит 0,3 руб.(2 руб. х 18/118). Таким образом, величина аванса с учетом дополнительной оплаты будет равна 120 руб.(118 руб. + 2 руб.), а величина НДС с учетом дополнительной оплаты — 18,3 руб.(18 руб. + 0,3 руб.).

Как заполнить отдельные строки и графы корректировочного счета-фактуры в такой ситуации, покажем в таблице 1. Суммарное увеличение НДС, отраженное в итоговой строке корректировочного счета-фактуры, следует указать в графе 5 строки 070 раздела 3 декларации по НДС (в графе 3 данной строки сведения из корректировочного счета-фактуры не отражаются).

Заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры (покупатель в 2018 году погасил долг, возникший из-за увеличения ставки НДС)

Покупатель погасил долг по налогу в 2019 году (до отгрузки)

В этом случае сумма, перечисленная покупателем в счет погашения долга по налогу, уже становится дополнительно уплаченным НДС по новой ставке 20%. Вот так будут выглядеть отдельные строки и графы корректировочного счета-фактуры в такой ситуации.

Заполнение отдельных полей корректировочного счета-фактуры (покупатель в 2019 году погасил долг, возникший из-за увеличения ставки НДС)

Если покупатель делает предоплату до 1 января с новой НДС 20%

Если покупатель вносит предоплату в 2018 году уже по новой ставке НДС 20%, а продавец отгружает товар в 2019 году, то налоговой разницы не возникнет. Он как бы заранее погасил свой долг по налогу. Но величина НДС с такого аванса все равно должна исчисляться исходя из ставки 18/118.

Рассмотрим на наглядном примере.

В ноябре 2018 года покупатель перечислил аванс продавцу в сумме 120 руб. Продавец выставил авансовый счет-фактуру, где показал НДС в размере 18,3 руб. (120 руб. х 18/118).

В мае 2019 года продавец отгрузил товар в счет полученной предоплаты на сумму 120 руб. (в т. ч. НДС по ставке 20% — 20 руб.). При отгрузке продавец примет к вычету 18,3 руб., которые он начислил в момент получения предоплаты, а к уплате в бюджет начислит новую сумму — 20 руб. Покупатель восстановит (то есть начислит к уплате) 18,3 руб., а примет новый вычет в размере 20 руб.

Понятно, что за покупателем долга по налогу не будет. А продавец не должен выставлять корректировочный счет-фактуру.

Поставка в 2018 году, корректировки и исправления в 2019 году

Представим также, что в 2019 году пришлось изменить стоимость товара, например, в связи с ретро-скидками. А товар получен еще в 2018 году.

Тогда поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. По мнению специалистов ФНС, в графу 7 данного документа нужно внести ставку, которая значилась в исходном счете-фактуре. Другими словами, если товар был поставлен в 2018 году, и ставка НДС составляла для него 18%, то это же значение необходимо проставить и в корректировочном счете-фактуре, несмотря на то, что он оформлен в 2019 году.

Аналогичным образом следует поступить, если в 2019 году возникла необходимость внести исправления в счет-фактуру, выставленный в 2018 году. По правилам поставщик обязан оформить "исправленный" счет-фактуру, сохранив номер и дату исходного документа и заполнив строку 1а "Исправление….".

Отгрузка в 2018 году, возврат в 2019 году

Также налоговики рассмотрели нередкую для интернет-магазинов ситуацию возврата.
Если товар, отгруженный в 2018 году, возвращен покупателем в 2019 году, то поставщик должен выставить корректировочный счет-фактуру. Причем сделать это нужно, даже если товар не был принят на учет у покупателя.

В графе 7 корректировочного счета-фактуры следует указать ставку, которая значилась в исходном счете-фактуре. Так, если товар был поставлен в 2018 году, и ставка НДС составляла для него 18%, то это же значение необходимо проставить и в корректировочном счете-фактуре, хотя он оформляется в 2019 году. На основании корректировочного счета-фактуры поставщик примет налог к вычету, а покупатель восстановит НДС по возвращенному товару.

Мы рассмотрели самые распространенные случаи, которые могут встретиться в практике интернет-магазинов. Интересно, что опытные бухгалтеры не во всем согласны с письмом из ФНС.  Например, они считают, что в случае досрочного погашения долга по налогу при предоплате до 2019 года нужно оформлять не корректировочный счет-фактуру, а еще один авансовый счет-фактуру.