Коммерческое использование интернет-сайтов: учет затрат и доходов интернет-магазина

Первый шаг – это разработка Web-сайта. Определяется его структура, дизайн, принцип работы и расположения информации, подбирается необходимое программное обеспечение. Обычно этим занимаются профессиональные Web-дизайнеры. Однако в дальнейшем информационное и программное сопровождение может вести само предприятие.

Следующий этап – размещение сайта в Интернете. А для этого нужны так называемые DNS-серверы.

Ваш домен будет работать только в том случае, если его обеспечивают как минимум два DNS-сервера – первичный и вторичный. А чтобы создать их, необходимо закупить соответствующее компьютерное оборудование, программы, установить их и обеспечить пользователям Интернета доступ к серверу.

Есть и другой вариант: вы можете разместить сайт на оборудовании провайдера (виртуальный сервер). В этом случае вам придется арендовать у него дисковое пространство (хостинг).

Третий шаг – создание доменного имени сайта. Оно должно быть уникальным, и его нужно зарегистрировать. Порядок регистрации зависит от вида имени.

Чаще других встречается доменное имя типа <имя>.ru (например, plot.ru). Это домен второго уровня в интернет-зоне ru (Россия). Все права по администрированию этой зоны Международный информационный центр InterNIC передал независимой некоммерческой организации Российский НИИ развития общественных сетей (РосНИИРОС).

Поэтому чтобы зарегистрировать домен второго уровня в зоне. ru, вы должны подать заявку и указать в ней:

– предполагаемое имя сайта;

– организацию – администратора домена и ее реквизиты (адрес, телефоны, e-mail и т. д.);

– имена и IP-адреса DNS-серверов домена;

– представителей организации, ответственных за функционирование домена.

Проверив уникальность доменного имени, работоспособ-ность DNS-серверов, РосНИИРОС регистрирует это имя и пере-дает организации домен. А затем вам каждый год придется его перерегистрировать.

Если же ваше предприятие создает свой WWW-сайт в домене более низкого уровня, чем второй (например, plot.webzone.ru), то регистрировать его в РосНИИРОС нет необходимости. Нужно будет всего лишь согласовать доменное имя вашей организации с администратором домена более высокого уровня, в данном случае это webzone.ru

И наконец, последний этап – обеспечение работы зарегистрированного домена. Здесь необходимы IP-адреса. Их выделяют локальные Интернет-регистраторы – уполномоченные организации, заключившие договоры с Европейским региональным Интернет-регистратором (расположен в Голландии). На практике подобный вопрос, как правило, решает тот провайдер, услугами которого ваша организация планирует воспользоваться.

Разработанный программный комплекс интернет-магазина – это программа для ЭВМ или база данных. И если у вашего предприятия есть исключительное авторское право на него, то расходы на создание сайта вы можете включить в состав нематериальных активов.

Прочие расходы, куда входит плата за хостинг, доступ в Интернет и т. п., относятся на себестоимость, поскольку считается, что они связаны с производством и управлением предприятием.

Пример 2

ЗАО "Торговый дом "Пилот-ТВ"" решило на три года создать Интернет-магазин на базе виртуального WWW-сервера. Для этого фирма заключила с организацией-разработчиком три договора:

– на создание Web-сайта в виде программного комплекса с регистрацией исключительных прав на него и доменного имени в РосНИИРОС; затраты предприятия по этому договору – 30 000 руб. (в том числе НДС – 5000 руб.);

– на информационное обновление и программное сопровождение сайта; ежемесячно за эти работы приходится платить 4500 руб. (в том числе НДС – 750 руб.);

– на рекламные услуги по продвижению Web-сайта в Интернете; их стоимость – 12 000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.).

Кроме того, ЗАО "Торговый дом "Пилот-ТВ"" заключило еще три договора с провайдером:

– на обеспечение коммутируемого доступа в Интернет; ежемесячная арендная плата – 2100 руб. (в том числе НДС – 350 руб.);

– на аренду дискового пространства на сервере провайдера и техническое сопровождение; ежемесячная плата – 1500 руб. (в том числе НДС – 250 руб.) и дополнительная разовая плата за открытие виртуального сервера – 900 руб. (в том числе НДС – 150 руб.).

Создание Web-сайта бухгалтер фирмы должен отразить в учете таким образом (как по старому, так и по новому Плану счетов):

ДЕБЕТ 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов" КРЕДИТ 60

– 25 000 руб. (30 000 – 5000) – отражены затраты на создание программно-информационного комплекса интернет-магазина;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 5000 руб. – учтен НДС по затратам на создание программно-информационного комплекса Интернет-магазина;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 30 000 руб. – перечислены денежные средства разработчику Web-сайта;

ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 08 субсчет "Приобретение нематериальных активов"

– 25 000 руб. – принят к учету объект нематериальных активов;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19

– 5000 руб. – отнесен НДС на расчеты с бюджетом.

Рекламные услуги и открытие Web-сайта отражаются следующими проводками.

По старому Плану счетов:

ДЕБЕТ 31 КРЕДИТ 60

– 750 руб. (900 – 150) – учтены затраты, связанные с открытием Web-сайта на сервере провайдера;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 150 руб. – учтен НДС по затратам на открытие Web-сайта на сервере про-вайдера;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 900 руб. – перечислены денежные средства провайдеру за открытие сайта;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19

– 150 руб. – отнесен НДС на расчеты с бюджетом;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – отражены затраты на рекламу по продвижению сайта в сети Интернет;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2000 руб. – учтен НДС по расходам на рекламу;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 12 000 руб. – перечислены денежные средства по договору на рекламные услуги;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19

– 2000 руб. – отнесен НДС на расчеты с бюджетом.

По новому Плану счетов:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 60

– 750 руб. (900 – 150) – учтены затраты, связанные с открытием Web-сайта на сервере провайдера;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 150 руб. – учтен НДС по затратам на открытие Web-сайта на сервере провайдера;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 900руб. – перечислены денежные средства провайдеру за открытие сайта;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19

– 150 руб. – отнесен НДС на расчеты с бюджетом;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – отражены затраты на рекламу по продвижению сайта в сети Интернет;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 2000 руб. – учтен НДС по расходам на рекламу;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 12 000 руб. – перечислены денежные средства по договору на рекламные услуги;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19

– 2000 руб. – отнесен НДС на расчеты с бюджетом.

Затем каждый месяц бухгалтеру придется делать следующие проводки.

По старому Плану счетов:

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 60

– 3750 руб. (4500 – 750) – отражены затраты на услуги по информационно-му сопровождению сайта;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 750 руб. – учтен НДС по услугам на информационное сопровождение сайта;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 4500 руб. – перечислены денежные средства за услуги по информационно-му сопровождению;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19

– 750 руб. – отнесен НДС на расчеты с бюджетом;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 60

– 3000 руб. (2100 – 350 + 1500 – 250) – учтены ежемесячные затраты на обеспечение доступа в Интернет и аренду дискового пространства;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 600 руб. (350 + 250) – учтен НДС по затратам на обеспечение доступа в Ин-тернет и аренду дискового пространства;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 3600 руб. (2100 + 1500) – перечислены денежные средства провайдеру;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19

– 600 руб. – отнесен НДС на расчеты с бюджетом;

ДЕБЕТ 43 КРЕДИТ 31

– 20 руб. 83 коп. (750 руб. : 12 мес. : 3 года) – списана месячная часть расхо-дов, связанных с открытием сайта.

По новому Плану счетов:

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

– 3750 руб. (4500 – 750) – отражены затраты на услуги по информационно-му сопровождению сайта;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 750 руб. – учтен НДС по услугам на информационное сопровождение сайта;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 4500руб. – перечислены денежные средства за услуги по информационно-му сопровождению;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19

– 750 руб. – отнесен НДС на расчеты с бюджетом;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 60

– 3000 руб. (2100 – 350 + 1500 – 250) – учтены ежемесячные затраты на обеспечение доступа в Интернет и аренду дискового пространства;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 600 руб. (350 + 250) – учтен НДС по затратам на обеспечение доступа в Ин-тернет и аренду дискового пространства;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51

– 3600 руб. (2100 + 1500) – перечислены денежные средства провайдеру;

ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по НДС" КРЕДИТ 19

– 600 руб. – отнесен НДС на расчеты с бюджетом;

ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 97

– 20 руб. 83 коп. (750 руб. : 12 мес. : 3 года) – списана месячная часть расхо-дов, связанных с открытием сайта.

И не забудьте: составляя отчетность по налогу на прибыль и НДС, обязательно сравните произведенные расходы на рекламу (12 000 руб.) с нормативными. И если нужно, скорректируйте налогооблагаемую прибыль и НДС, возмещенный из бюджета.

А теперь давайте рассмотрим на примере, как выглядит бухгалтерский учет у предприятия, торгующего через Интернет-магазин.

Пример 3

В июне 2001 года ЗАО "Торговый дом Пилот-ТВ" реализовало продукцию через Интернет-магазин на сумму 378 000 руб. (в том числе НДС – 60 000 руб., налог с продаж по ставке 5% – 18 000 руб.). Доставляли эти товары до покупателей курьеры. Стоимость проданной продукции, по которой она числилась в учете, – 170 000руб.

В учете предприятия делаются следующие проводки.

По старому плану счетов

ДЕБЕТ 40 субсчет "Готовая продукция, выданная курьерам" КРЕДИТ 40 субсчет "Готовая продукция на складе"

– 170 000 руб. – выдана готовая продукция со склада курьерам;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 46

– 378 000 руб. – получены деньги за реализованную продукцию;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 40 субсчет "Готовая продукция, выданная курьерам"

– 170 000 руб. – списана на реализацию готовая продукция;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"

– 60 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

– 18 000 руб. – начислен налог с продаж;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 67 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

– 3000 руб. ((378 000 руб. – 60 000 руб. – 18 000 руб.) х 1%) – начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 26

– 3000 руб. – списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;

ДЕБЕТ 46 КРЕДИТ 80

– 127 000 руб. (378 000 – 60 000 – 18 000 – 170 000 – 3000) – определена прибыль от реализации продукции через Интернет-магазин.

По новому Плану счетов:

ДЕБЕТ 43 субсчет "Готовая продукция, выданная курьерам" КРЕДИТ 43 субсчет "Готовая продукция на складе"

– 170 000 руб. – выдана готовая продукция со склада курьерам;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет "Выручка"

– 378 000руб. – получены деньги за реализованную продукцию;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 43 субсчет "Готовая продукция, выданная курьерам"

– 170 000 руб. – списана на реализацию готовая продукция;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по НДС"

– 60 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Налог с продаж" КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж"

– 18 000 руб. – начислен налог с продаж;

ДЕБЕТ 26 КРЕДИТ 68 субсчет "Расчеты по налогу на пользователей автомобильных дорог"

– 3000 руб. ((378 000 руб. – 60 000 руб. – 18 000 руб.) х 1%) – начислен налог на пользователей автомобильных дорог;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Себестоимость продаж" КРЕДИТ 26

– 3000 руб. – списан на реализацию налог на пользователей автомобильных дорог;

ДЕБЕТ 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" КРЕДИТ 99

– 127 000 руб. (378 000 – 60 000 – 18 000 – 170 000 – 3000) – определена прибыль от реализации продукции через Интернет-магазин.